审计案例2010.10

处。中国证监会对提供审计的H会计师事务所处罚如下：对H会计师事务所处以警告、没收非法

永信会计师事务所为一家新近获准成立，依法所得65万元，并罚款6万元；撤销D和Q二位注独立承办审计业务、会计咨询和会计服务业务的册会计师的证券从业资格；对在1997年审计报告社会中介机构。为了扩大事务所在社会上的知名上签字的注册会计师F处以警告并罚款3万元。 度，事务所决定同时在报刊、电视和其他媒体上 试分析：根据何种法律会计师事务所及注册进行广告宣传，树立起该事务所不断追求更高质会计师应负何种法律责任。 量，讲求信誉的良好社会形象。同时为了扩大业 2．“银广夏”造假案分析 务量，事务所决定向介绍客户的个人或组织支付 《财经》杂志记者通过对一度号称“中国第一定的佣金。此外为了增强事务所的业务能力，一蓝筹股”的广夏(银川)实业股份有限公司(简称事务所准备陆续聘请一些在其他事务所任职的拥银广夏)历时一年的追踪调查，于2001年8月揭开有丰富经验的注册会计师为该事务所的兼职人了一个由高深的“萃取技术”和陌生的“德国客员。请问该事务所的上述做法是否正确?为什么? 户”组成的造假故事：天津广夏2009年、2000年

获得“暴利”的萃取产品出口，纯属于虚乌有。

注册会计师法律责任 整个事件从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增

1．“大庆联谊股票案”案例分析 到股价离谱上涨都是一场彻头彻尾的骗局。据调 大庆联谊石化股份有限公司的前身为大庆联查，银广夏采取多种造假手段虚构利润达7．45谊石油化工总厂，始建于1985年7月，为申报上亿元。该消息一曝光，银广夏连续出现16个跌停市，2006年开始筹划用其部分下属企业组建大庆板，股价由前期36元跌到5．47元，约68亿元联谊股份公司。2006年下半年，大庆市体改委向资金迅速灰飞烟灭，股民损失惨重。目前涉嫌造省体改委请示成立联谊公司，将请示时间倒签为 假的银广夏有关责任人员已被刑事拘捕。财政部1993年9月20日。黑龙江省体改委1997年3月已吊销为其出具无保留意见审计报告的深圳中天20日批复同意，将批复时间倒签为1993年10月勤会计师事务所的执业资格。经调查表明，中天8日。1997年1月，大庆市工商局向大庆联谊公勤会计师事务所签字注册会计师严重违反《注册司颁发营业执照，将颁发时间倒签为1993年12会计师法》、《独立审计准则》、《注册会计师职业月20日。主承销商W公司隐瞒真实情况，向中国道德基本准则》规定，根本没履行必要的审计程证监会报送了含有虚假信息的文件。1997年3月，序，未按独立审计准则执业，未发现银广夏会计黑龙江证券登记有限公司向中国证监会提供了虚报表中的重大虚假问题，出具了不实审计报告从假股权托管证明和虚拟法人股本、资本公积金的而导致重大过失。中国证监会尚未对有关责任人报告。为通过有关部门的审查，大庆公司虚报1994员作出处罚决定。而中天勤会计师事务所则声称年至2006年企业利润1．6176亿元，并将大庆国 自己由于不理解“萃取”技术而导致审计失误。税局的一张400余万元的缓交税款批准书涂改为4 目前遭受损失的股民纷纷状告银广夏及中天勤要400余万元，以满足中国证监会对其申报材料的要求赔偿损失，最高法院作出决定对此案暂不受理。 求。H会计师事务所在知情的情况下， 由D和 要求讨论： Q二位注册会计师为大庆联谊公司上市出具了内 中天勤会计师事务所签字会计师是否应承担容虚假的审计意见书。 法律责任?若要承担法律责任，则应承担何种法律 大庆联谊骗取上市资格后，于1997年5月23责任?面临企业经营日益复杂的情况，注册会计师日在上海证券交易所上市交易。在1997年年报中应采取哪些措施降低审计风险、避免法律诉讼? 虚增利润2 848．89万元。同时，大庆联谊在招股

审计目标与审计证据 说明书中承诺将募集资金投入四个项目，在1997

年年报中亦称：“公司募股资金项目投入情况良 一、论述题 好。”但实际上，募集资金并未按招股说明披露的 1．管理当局对会计报表的认定可划分为哪些投向使用，为其提供年审的H会计师事务所的F、具体认定? Q二位注册会计师出具了无保留意见的审计报告。 2．试述审计证据的特点。 2008年4月，经举报这些事实被揭发，国家有关 3．对不同来源的审计证据可靠程度进行判部门已对涉案的责任单位和个人作出了应有的惩 断，其一般标准是什么?

注册会计师职业规范体系

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审计案例

二、案例分析题

1．下面所示的是审计人员在执行存货审计过程中，为了实现具体审计目标，所采取的审计步骤： (1)验证存货汇总表上的存货数量与其单价的乘积，并将其总和与总账的余额进行核对。

(2)实地观察企业盘点存货，在盘点过后根据观察情况进行抽查，以验证存货是否存在，存货数量是否与账面一致。

(3)向存货的经管人员了解积压产品的跌价情况。(4)对于被审计单位寄放于第三方的存货，向第三方发函询证并要求其直接将回函寄送会计师事务所。

(5)检查销售发票和相应的销售合同，判断被审计单位的账面存货中是否存在所有权已转移但尚未发运给购货方。

(6)检查购货发票和购货合同、入库单等，判断企业是否存在其他单位委托加工的存货，是否存在未入账的在途存货。

(7)根据盘点清单，判断公司提供的报表上存货的分类是否恰当。

(8)查阅资产负债表日前后若干天的原材料的增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无跨期现象。

要求： (1)请将上述步骤所收集的审计证据划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 (2)指出上述审计步骤的执行其目的在于完成哪些具体的审计目标。

2.下面是一些审计人员在审计过程中所收集的书面的审计证据：(1)购货发票；(2)总账；(3)银行对账单；(4)应收票据；(5)销售发票复印件； (6)付讫的应付票据； (7)公司章程；(8)租赁契约； (9)董事会会议记录； (10)顾客订购单；(11)律师声明书； (12)管理当局声明书； (13)应收账款函证的回函；(14)财产税单；(15)证券结算公司的证明；(16)货运提单复印件；(17)进口货物的关税完税单据。 要求：

(1)将上述的书面审计证据按照其来源划分为外

部证据和内部证据。

(2)为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据? (3)外部证据之间是否存在可靠性的差异?

3．永信会计师事务所正在对万顺公司进行年度会计报表的审计，下面是他们所执行的一些具体的审计作业：

(1)通过询问财务经理有关应收账款的情况，了解购货方的信用状况和应收账款的可回收性。

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(2)盘点存货的数量，并将其记录于工作底稿上。 (3)获取律师声明书，了解万顺公司是否存在诸如未决诉讼、追索债权、被迫索债务以及政府有关部门对其进行的调查等可能涉及本公司法律责任的事件。

(4)计算本年度的销售成本占销售收入的比例，并将其与以前年度的数值进行比较，进而从总体上判断本年度销售利润的合理性。

(5)对于入库的原材料，根据其入库数量和单位成本，验证会计报表中金额的正确性。

(6)检查公司对其房产和大型设备进行投保的保险单据。

(7)通过调查问卷，向万顺公司的有关人员了解公司的内部控制的情况。

(8)抽取一定期间的现金日记账与总账核对。 (9)核对销售发票复件与销售日记账上的销货对象的名称和销货数量。

(10)查阅公司董事会会议记录，检查企业发行债券是否获得授权批准。

(11)获取万顺公司管理当局有关不存在任何未入账负债的声明书。

(12)观察公司的主要生产设备是否处于良好的运行状态。

(13)向万顺公司的开户银行发函询证资产负债表日企业的银行存款账户的余额。 (14)盘点保险柜的现金实存数。

(15)查阅资产负债表日前后若干天的原材料的增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无跨期现象。 要求：

(1)对上述的审计作业分别标明其所使用的审计技术方法是什么?

(2)将上述审计作业所获取的证据划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 4．新和埔有限公司成立于2008年12月1日，注册资本320万元，公司主要从事电脑外壳的生产和销售。2010年1月16日永信会计师事务所接受了公司的委托并与其签定了审计业务约定 书，对其2009年度的财务会计报告进行审计。2010年1月25日，审计人员前往公司执行外勤审计工作。在审计过程中，审计人员发现12月份的产品成本存在着较为明显的问题。根据账面资料，12月份生产完工产品2000套，月末的在产品为100套，在产品的投料程度100％，加工程度为20％。然而审计人员在监盘过程中发现在产品的库存数应为500套，加工程度应为80％，在产品投料程

审计案例

计算单。

5．接上题，审计人员在对固定资产进行审查时，了解到公司的固定资产包括一条生产流水线、厂房和公司各管理部门使用的12台电脑，其中电脑是于2008年12月20日正式购入并投入使用的，其购置成本为18万元并作为固定资产的入账价值，安装成本2万元并于其支出时作为营业外支 部门 人员类别 生产成本 制造费用 出入账，预计净残值1万元，使用年限为五年， 生产车间 生产工人 20 800 电脑按双倍余额递减法计提折旧，公司本年度对

销售部门 门市部人员 2 260 电脑折旧计提如下：

电脑折旧计提额：(18—1)×2／5=6.8(万元) 其他 基建工程人员 4 400 下面列示的为该公司2009年度的资产负债表

、、、、 和利润及利润分配表：

合计 23 060 35 600

新和埔有限公司资产负债表 2009年度12月材料账 单位：元

2009年 凭证2009年12月31日 摘要 收入 发出 结余 月 日 号 12 1 12 4 12 18 #023 #028 度和产成品数量正确。另外本年度公司对一不适用的生产设备进行拆除出售，2009年12月31日该生产设备清理完毕，公司将固定资产清理的净损失22 500元结转为当月直接材料费用。下面是该公司2009年度12月份的原材料账、工资分配 表和产品成本计算单。

2009年度12月份的工资分配表 期初结余 购入 购入 87000 120000 22 500 13 000 项目 货币资金 应收账款 存货 其中：材料 在产品 产成品 金额 345 000 680000 50660 40000 10 660 0 项目 短期借款 应付账款 应交所得税 负债合计 实收资本 金额 350000 550000 125000 1 025000 3 200000 63 000 12 31 汇5 12 31 汇6 生产领用 157500 生产领用 (固定资产清理净损失) 小计 207 000 180000 40 000 固定资产 原值 3800000 盈余公积

2009年度12月份的产品成本计算单 单位：元 成本 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 减：累计折旧 380000 固定资产 净值 在建工程 149 340 未分配利润 357 000 3 420000 月初在 本月生 生产费用 产成品 产品成本 产费用 30000 3 200 4 800 38 000 180000 23060 35 600 238 660 月末在 产品成本 10000 合计 210000 26 260 40400 276660 成本 200000 26000 40000 266000 所有者权益合计 3 620000 260 400 10660 资产合计 4645000 负债和所有者 权益合计 4645000

要求：运用审计技术方法中的有关方法，根据上述资料指出其中存在的错误，重新编制产品成本

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审计案例

新和埔有限公司利润表

(2009年度) 项目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税(30％) 五、净利润 加：年初未分配利润 减：提取盈余公积(其中法定盈余公积按 净利润的10％提取，公益金按5％提取) 六、未分配利润 金额 4 500 000 3 200 000 1 300 000 400 000 430 000 500 000 200 000 570 000 70 000 40 00O 600 000 180 000 420 000 63 000 357000

要求：

(1)采用相应的审计技术方法检验上述折旧的 计提是否正确，如有错误请进行更正。 (2)审计人员在对公司其他项目的审计中未发 现应调整的项目，结合第4题的内容和上述信息，对公司2009年度的会计报表进行相应的调整。(假设只考虑所得税，不考虑其他税金)

审计业务约定书与审计工作底稿

一、审计业务约定书 范例

审计业务约定书

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甲方：兴运股份有限公司 乙方：诚信会计师事务所

兹由甲方委托乙方进行2000年度会计报表 审计，经双方协商，达成以下约定： 一、业务范围及目的

乙方接受甲方委托，对甲方2010年12月31 日资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表 进行审计。

乙方将根据我国注册会计师独立审计准则 对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计 记录进行必要的抽查，以及执行在当时情况下乙 方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对会 计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯 性发表审计意见。

二、甲方的责任与义务

甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保 护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法 和完整，保证会计报表充分披露有关的信息。 甲方的义务是：

1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全 部会计资料和其他有关资料。

2.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工 作条件及合作，具体事项将由乙方审计人员于工 作开始前提供清单。

3.按本约定书规定及时足额支付审计费用。 4.在2011年1月31日之前提供审计所需的全部资料。

三、乙方的责任与义务

乙方的责任是：按照我国注册会计师独立审 计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证 审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是：

1．按照约定时间完成审计业务，出具审计报 告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的 方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其 他客观因素制约，所以难免出现会计报表在某些 重要方面反映失实，而注册会计师在审计中又未 能发现的情况。因此，乙方的审计责任并不能替 代、减轻或免除甲方的会计责任。

2．对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严 加保密。除非我国注册会计师协会执业准则另有 规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业 秘密和甲方提供的资料对外泄露。

3．审计工作结束后，乙方将根据审计情况 对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项提出 改进意见。

审计案例

4．在2011年3月25日之前出具审计报告。 四、审计收费

乙方对本次审计事项应收取的审计费用，应 按照乙方实际参加本项审计业务的各级别工作人 员的工作量和所花费的时间以及(x x收费规定)的 计费标准来确定，预计为人民币30万元。如果是 因为在审计过程中遇到意外事项，从而导致乙方 实际花费审计工作时间大幅度增加，那么甲方应 在了解实情后，酌情调增审计费用。 五、审计报告的使用责任

乙方向甲方出具的审计报告一式X份，这些报 告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无 关。

六、业务约定书的有效期间

本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并具 有同等法律效力。

本约定书自2010年12月15日起生效，并在本 约定事项全部完成日之前有效。 七、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，致使审计工作未 能如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方 可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由 双方协商解决。 八、违约责任

甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》 的有关规定承担违约责任。

九、甲乙双方对其他有关事项的约定

完整，保证会计资料的真实性、合法性和完整性。 2．提供必要的工作条件及合作。 3．按本约定书的约定及时支付费用。 受托方：

1．按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实合法。

2．对执业过程中知悉的商业秘密保密。 审计收费：应收本约定审计事项的费用为：人民币贰拾伍万元整。

事务所意见：同意接受委托。

负责人(签章) 会计师事务所(公章) 日期：2009年12月18日 要求：分析该约定书存在的不足之处。并重写审计约定书，条件可自行设定。 二、审计工作底稿

1.根据审计工作底稿的基本要素及复核程序，要求：

(1)设计一张业务类审计工作底稿的基本格式； (2)指出审计工作底稿的复核要点；

(3)指出审计工作底稿的复核制度及复核责任人。 2．根据审计工作底稿的基本要素，要求：

设计一张“调整分录汇总表”审计差异调整表工作底稿的基本格式。

审计计划、重要性及审计风险

1.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)：

甲方：兴运股份有限公司 乙方：诚信会计师事务所 (签章) (签章) 会计报表名称 金额 代表：(签章) 代表：(签章) 180000 资产总计 2010年12月15日 2010年12月15日 88000 股东权益合计 思考题： 240000 主营业务收入 恒立会计师事务所与甲公司于2009年12月1836000 利润总额 日经协商一致后签定的审计业务约定书如下： 24120 净利润 审计业务约定书 恒立会计师事务所： 要求：

兹委托贵所办理下列业务，费用按规定支付， (1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业 请受理为盼。 务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法， 负责人(签章) 委托单位(签章) 并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利 日期：2009年12月18日 润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和 委托业务：审计2009年12月31日的资产负债5％，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份表及该年度的利润表和现金流量表。 有限公司2007年度会计报表层次的重要性水平 双方的责任和义务： (请列示计算过程)。 委托方： (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 1．建立健全内部控制制度，保护资产的安全、

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审计案例

(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。 了面谈，目的是了解采购部门对订货的处理程序。 2．A和B注册会计师对宏达股份有限公司2002以下是审计人员对经理助理的回答所作的记录： 年度会计报表进行审计。该公司2002年度供产销 我们不时会收到来自不同部门的请购单。这 形势与去年相当。该公司提供的未经审计的2002 些部门主要是生产部门和总管理部门，当然也包 年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单 括其他部门。需要请购的部门通常会事先给我们位：人民币万元)： 一个电话，然后，我们会通知他们前来领取请购

(1)主营业收入和主营业业务成本项目附注： 单，并把订单上的有关内容填写好。因为管理部

门都是领导，不便让他们亲自前来领取请购单，

主营业务收入 主营业务成本 所以，我们会不时给他们送去一些。此外，生产品名 2001年 2002年 2001年 2002年 部门的请购量比较大，所以我们也会事先给他们

发生额 发生额 发生额 发生额 送去空白的请购单备用。

41000 38000 33800 甲产品 40000 当生产部门的购货订单不足时，生产部门的秘

书会通知我们，我们会派人给他们送去请购单。 20020 19000 19019 乙产品 20000 请购单填写好后，他们会交给一名采购员。这60000 61020 57000 52819 合计 名采购员要对请购单进行审查，保证所有的内容

都已正确填列。请购单上要填列的内容包括所请

(2)宏达股份有限公司拥有Z有限公司60％表决

购的物品的名称、核准订货人员的姓名、需要货

权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报

物的时间和商品代码。

表范围。宏达股份有限公司将其为z有限公司提

如果请购单的审查结果令人满意，那么这张

供货运服务事宜，在2002年度合并会计报表附注

单据就通过了。采购员会与其中一名供应商联系。

的“本公司与关联方的交易”部分披露。要求：

为了选择一名最理想的供应商，要充分考虑供应

假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请

商的供货时间和出价。按规定，对于1 000元以上

运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分

的采购，必须有两名以上的供应商参加竞标。招

别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理

标由采购员负责。事实上，我们的采购员对供应

之处，并简在说明理由。

商非常熟悉，通常不需招标就能选出一家最好的。但基于公司政策的规定，不得不在形式上搞搞招内部控制测试与评价

标。当然，采购员有时也会判断错误，在招标时

1．资料：

发现其他供应商的出价更为理想。这时，就会放

明美公司为提高效率，简化工作流程，拟对经

弃原来的考虑，而选择其他的供应商。

费报销过程作如下变动：由各个部门负责人直接

经过从收到的请购单到选择供应商这一系列

负责报销，财会部门按部门业务特点核定并拨付

的程序后，采购员会挑选出最理想的供应商，然

报销定额，作为部门备用金，业务人员取得报销

后填写购货订单。我们的部门经理和我都有权在

凭证后，交给部门负责人，由部门负责人审核批

订单上签名。购货订单一式三联，一份由我们保

准并支付。月终，由负责人将一个月的报销单汇

管，一份交供应商，一份交会计部门。接下来的

总，交一份汇总单给财会部门的出纳人员，从出

事情，就是等候对方的发货。

纳人员取得报销款项补齐备用金。

运输和验收部门负责接收货物并编制验收报

要求：在报销过程中存在哪些问题?提出改进意见。

告。验收报告其中一联交会计部门，一联交给我

2．资料：

们。另外，我想验收部门会自留一份，但我不能

审计人员在对明美公司下属子公司进行审计

肯定是否真的如此，我只是觉得他们应该这样做。

时发现，该子公司的内部控制存在严重问题，主

然后我们会通知填写该请购单的部门，告知货

要表现在：财会部门只有会计和出纳各一人，负

物已到，让他们前来领取，或者我们派人把货物

责全部工作，各项账务由会计根据原始凭证直接

给他们送去。但不管采用何种方式，都是从运输

同时填列总账和明细账。

和验收部门处取得货物。我们要核对验收报告和

要求：对该单位内部控制制度做出初步评价，

购货订单，看送来的货物与我们订购的货物是否

并做出下一步审计决策。

相同。另外，供应商会在发出的货物上附上装运

3.审计人员与某公司的采购部经理助理进行

单，运输和验收部门会从货物上取出装运单，连

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审计案例

同验收报告一道送往会计部门。会计部门核对购货订单、装运单和验收报告，并把它们装订在一起，然后等待供应商送来发票。送来的发票与上述单据核对一致后，那么就由指定的会计部门的人员签发支票。上述就是我所知道的情况。 要求：

(1)请用文字说明法概括上述的订货过程； (2)请编制一张水平式流程图。流程图的第一行分别是：请购部门、采购部门、供应商、运输和验收部门以及会计部门，并在流程图中标出采购部门经理助理提及的关键控制点；

(3)编制一张垂直式流程图，并在流程图中标出采购部门经理助理提及的关键控制点。

销售与收款循环

主营业务收入

案例一：注册会计师李豪对A公司2009年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到A公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李豪感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记帐联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李豪针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。李豪对此的审计处理为：

1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。

2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。 （1）借：应付账款

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税 （2）借：主营业务成本 贷：库存商品

3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。

案例二：［资料」某工业企业 2005年度主管部门下达的主营业务收入计划金额为1800万元，利

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润计划金额为130万元，同时完成上述两项主要经济指标时，年终职工每人可上浮一级工资，完不成二项指标的下调一级工资。在审查该企业年度财务决算时，发现1～12月份实际完成主营业务收入1770万元，利润100万元，年末该企业将未实现销售的分期收款发出商品30万元提前转入主营业务收入，计提销项税额51000元，而没结转销售成本。2006年1月份又用红字将原会计分录冲回。 企业账务处理为： （1）2005年 12月份虚增销售收入时 借：应收账款——X X X 351000 贷：应交税金—应交增值税（销项） 51000 主营业务收入 300000 同时作：

借：主营业务收入 300000 贷：本年利润 300000 （2）2006年1月份虚减销售收入 借：应收帐款 — （351000） 贷：主营业务收入 （300000） 应交税金—应交增值税（销项） （51000） ［要求］（1）指出该案例存在的错弊 （2）列示查证思路

案例三：某工业企业在6月10日销售10台电冰箱，采用分期收款结算方式，每台售价4000元，分四期收款，按合同约定，第一期收取价款55％，于销售当月收款，以后三期每期收取15％的价款。每台冰箱成本为2400元。该企业在7月8日收到第一期货款时的会计处理为： 1）借：银行存款 22000 贷：主营业务收入 20000 预收帐款 2000 （2）借：主营业务成本 12000 贷： 库存商品 12000

要求：指出该单位会计处理中存在的错误

审计案例

函证 编号 X 56 64 客户 询证金 名称 额(元) 甲 乙 丙 回函 回函内容 日期 应收帐款审计 异常 案例一：注册会计师张雷负责审计Y公司（为情况 外商投资企业）应收账款项目，发现有S

公司欠款3 500万元，其经济内容注明为贷

(1) 款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方（S公司投资资本为500万美元，

折记账本位币人民币 4 200万元），张雷认

(2) 为需要加倍关注。于是，张雷实施以下程序实施审计：

1．向S公司发出询证函。 2．查阅Y公司和S公司签章确认的购货合同、(3) 经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。

(4) 3．评价Y公司偿付货款的能力。

案例二：开富公司于2008年10月委托立新会计

师事务所审计该公司2008年度会计报表。

(5) 注册会计师邓龙在该审计项目的负责人，

他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至2008年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6个客户提出了以下意见： 1、本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。

2、所欠余额10 000元已于2008年11月20日付讫。 3、大体一致。

4、经查贵公司11月30日的第25050号发票（金额为 7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。

5、本公司曾于10月份预付货款2 500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。 6、所购货物从未收到。

请问：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应采取何种步骤进行处理？ 案例三：

ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应 收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高 水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应 收账款明细账，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况 汇总于下表：

8

购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元 300000 2002.1.22 500000 2002.1.19 640000 2002.1.19 82 丁 900000 2002.1.18 134 戌 600000 地址错误，被邮局退回

要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

应收票据审计 案例：注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1．有W公司开具的带息商业承兑汇票3 000万元，到期日为被审计年度的 12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转入应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2．有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息3‰，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。

3．有3份应收票据，到资产负债表日均已逾期2～3个月，未进行处理，总计价款为3 500万元。 要求：分析该企业存在什么问题？

思考题

1．楼兰在对嵩山公司进行审计。她通过观察、询问、查阅嵩山公司的流程图发现嵩山公司的销售程序如下：

销售部门收到客户订单，估算订单的金

审计案例

额，然后将订单交信用部门审阅。信用部门审阅后如果同意给予商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。会计部门填制一式两联的销售发票。客户的订单归档保管。销售发票的客户联用专夹保管等候货物发出的通知。 销售发票的记账联先交至仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。运输部门有权根据运力情况组织运输。在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。发货后，销售发票的记账联交还会计部门。如果仓库缺货，销售发票上会加以注明。

会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。销售发票上的价格要符合公司的定价策略。随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。

数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款账簿。记账完毕，记账联顺序编号后存档。

根据题意，请回答下列问题。

(1)为了检查销售是否经过适当的授权，楼兰应该从什么文件中抽取样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D.销售发票 (2)如果楼兰希望检查内部控制制度能否减少发生发货后，不入账的错误，她应该从何处抽取样本( )。

A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票 (3)为了检查内部控制制度能否降低漏开发运单的可能性，楼兰又应该从哪些文件中抽取测试样本( )。

A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D. 销售发票 (4)为了检查应收账款中余额中是否由虚构的销售业务产生，楼兰应该从何处抽取测试样本( )。

A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票

2.衡山公司的出纳人员在收到现金后登记现金日记账，然后交会计人员登记现金总账和其他账户。每天下班之前要核对现金总账和明细账。当天超过库存限额的现金由出纳人员送存银行。每个月末，在收到银行发来的对账单后，由会计人员编制银行存款余额调节表。 下面是一些可能发生的错误，如果上面所述的内部控制制度能够防止这些错误持续发生，请指出具体的内部控制制度措施，如果上面所述的内部控制制度不能够防止这些错误的持续发生，请代替衡山公司完善它的内部控制制度。

9

(1)银行记账错误。 (2)出纳一时疏忽，在入账后未将记账凭证交会计入账。

(3)出纳将汇款单不小心弄丢了。 (4)会计人员发生记账错误。

(5)会计人员贷记了错误的应收账款明细账。 (6)出纳将收到的现金没有人账便据为已有。 3．祁连公司是一个小型的油漆加工企业，它的客户主要是批发商和零售商。由于企业规模较小，它没有设销售和信用部门，而是在会计部门设置接收员，专门负责接收客户订单。接收员在收到客户订单后，交给温泉(她是负责应收账款的会计人员)，她负责记录应收账款。每天大概都会收到15到20份订单。紧接着，温泉会填制一式五联的销售发票。

第一联作为收款联，由温泉保管，在得到发货通知后，即邮寄给客户。第二联是记账联，用于登记应收账款。第三、四联交运输部门。第五联交仓库通知其发货。

运输部门在收到通知后，填制一式三联发运单，其中一联发运单作为标签贴在货物包装箱外。销售发票的第四联随同货物运往客户。销售发票的第三联连同发运单的收款联一起被交还给会计部门。剩余一联发运单由发运部门留底。祁连公司在缺货的时候从来也不通知其客户。

在温泉收到销售发票的第三联和发运单的收款联后，即在销售发票的第一、二联上填入所售油漆的数量、单价、现金折扣和金额合计。销售发票的第二联和第三联然后被装订在一起。温泉随后根据第二联将销售业务输入计算机。计算机计算出来的金额合计要和销售发票的第一联(收款联)和发运单的收款联进行核对。核对完毕，第二联和第三联销售发票被编号并装订成册，销售发票的收款联和发运单的收款联邮寄给客户。 因为祁连公司缺乏现金，所以它在收到客户签发的支票后便及时地送存银行。接收员将所有收到的邮件移交给温泉，由她决定哪些收到的支票可以入账。在确认支票的合法性后，温泉将支票交给出纳，由其负责将支票存人银行。邮件里从来不会夹寄现金。

温泉利用邮件里附带的付款凭证或者信件作为输入凭证。温泉还负责与那些不付款的客户打交道并做好备查登记簿。金额较大的争议由温泉移交给上级主管裁决。每个月末，温泉要根据银行对账单编制银行存款余额调节表，并且会打印出一份应收账款的明细账余额以和总账余额进行核对。

审计案例

2166 4330 要求：

2167 4331 (1)检查祁连公司销售和收款环节的漏洞；

2168 4328 (2)对于发现的每一个漏洞，分别指出可能会

2169 4329 发生什么样的错误；

2170 4333 (3)对于发现的每一个漏洞，举出一个实质性

2171 4335 测试程序用于测定错报或漏报的金额。

4.下列的错误发生在泰山公司的会计记录2172 4334 中。对每一个错报，请列入一个能防止其持 续发生的内部控制制度和审计人员可能执行2001年12月末发生的销售业务 的测试程序。

(1)一张销售发票的金额多加了1000元。 月 日 销售发票号码 销售金额 (2)一笔销售收入两天后又再次入账。

12 30 4326 72 61l (3)客户支付的货款被出纳盗窃。

30 4329 191 430 (4)客户支付的货款被会计兼出纳盗窃，并且该笔销售收入没有入账。

(5)货物已发出，但由于发运单遗失，没有向客户发送账单。

(6)货物已发出，但没有编制发运单。由于账单根据发运单编制，所以没有向客户发出账单。 5.下列是华山公司销售环节的部分内部控制目标和审计人员为检查这些内部控制目标是否实现而执行的控制测试程序。

要求：为每一个内部控制目标和控制测试程序建立对应关系。 内部控制目标：

(1)销售收入真实发生；

(2)所有发生的销售业务均已入账； (3)应收账款均已记录入账。 控制测试程序：

(1)由发运单追查至销售发票、销售收入和应

收账款账簿；

(2)检查销售发票是否附有发运单；

(3)检查发运单上是否标注有对应销售发票的编号；

(4)由发运单追查至仓库，查明货物是否已发出。 6．贺兰汽车配件公司向生产整装汽车的公司提供配件。贺兰汽车公司的发运单是预先编号的。2001年存货盘点获得的最后一张发运单的编号是2167。账单按收到发运单的先后顺序依次发出。以下是2001年12月末和2002年1月初的发运单编号和对应的销售发票编号：

发运单号码 销售发票号码

2163 4332 2164 4326 2165 4327

10

31 31 31 4327 4328 4330 41 983 62 022 4 774 2002年1月初发生的销售业务如下： 月 日 销售发票号码 销售金额 1 1 1 1 2 2 4332 4331 4333 4335 4334 264 131 10639 85 206 125 050 64658

要求：

(1)请回答《企业会计准则——收入》规定的商品销售收入的确认原则和时点；

(2)哪些销售发票被记入错误的会计期间，请编制调整分录(假设贺兰公司的销售利润率为10％)；

(3)请回答存货盘点的一般程序；

(4)如果2168到2172号发运单的日期均错误地记录为2001年12月31日，而盘点是在2001年12月21日进行的，截止测试获取的发运单编号也是12月21日的，审计人员如何才能够发现这个错误。

购货与付款循环

应付帐款审计 案例一：注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固

审计案例

定供应商购入原材料近2 100万吨。截至2009年底，A公司应付该供应商货款为221 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此审计人员向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为292 287 133．57元。张雷在分析审查产生差异的原因时，发现该公司 2009年度通过审计材料成本差异账户冲回 2005～2009年度已分摊的材料成本差异共7 000万元，理由A公司认为对方售价太高，自2005年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。

案例二：注册会计师李豪在审计A企业2009年度会计报表时，为防止A企业低估负债，查证企业是否存在未入账的应付账款，实施了审计程序：

发现12月31日购入的F货物100万元，并已包括在当年12月31日的实物盘点范围内，而购货发票于2000年1月2日才收到，记入了2000年1月份的账内，2009年12月无进货和对应的负债记录。

要求：1、审计人员应如何进行审计？ 2、被审单位如何做调整分录？

固定资产审计

案例一：注册会计师张雷审计T公司“固定资产”项目，张雷在抽盘实物时发现账面奥迪100汽车1辆无实物，询问有关人员据称系X X银行委托T公司出面代购，现该车由该银行使用。张雷追加审计程序查明“其他应付款”账户确有该银行贷方余额22万元。分析存在的问题。

案例二：注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物直账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。分析存在的问题。

案例三：注册会计师张雷审计D公司“固定资产”和“累计折旧”项目，发现固定资产本年度增加数内有接受B单位作为投资转入的固定资产价值净值1300万元（系经过评估后双方确认，评估原值为 1625万元、累计折旧 325万元）。 D公司的会计处理为：借：固定资产 1300万元；贷：实收资本1300万元，并按财务制度规定年

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限确定折旧的年折旧率。分析存在的问题。

思考题 一、注册会计师张雷审计F公司“固定资产”和“累计折旧”项目，发现：

1．“末使用固定资产”中有固定资产——A设备已于本年度7月份投入使用，F公司未按规定转入“使用固定资产”和计提折旧。

2．公司的所有的夏季使用的“空调器”等，计提折旧仅按实际使用的月份（5～9月）提取。 3．公司对“融资租人固定资产”未按制度规定计提折旧。

4、5月份购入吊车1辆，价值65万元，当月已投入使用，而F单位计提折旧从9月份开始计提。 5、公司对设备B计提折旧折旧率的计算，未按财务制度的规定扣除预计残值。 分析存在的问题。

二、注册会计师张雷审计B公司“固定资产”和“累计折旧”项目，对2009年12月底的固定资产进行清点，发现下列情况：

固定资产名称 明细帐 卡片 实存价值 每台单价 甲 80000 80000 78000 2000 乙 70000 70000 80000 10000 丙 100000 90000 100000 10000 丁 29500 28000 28000 500

分析存在的问题。

生产循环

案例：楼兰正在对长白公司的应付账款进行审计。长白公司的存货盘点在2001年12月30日进行，而不是在12月31日，因为长白公司要在12月31日加工一批订单。楼兰在进行存货盘点时所取得的最后一张入库单的号码是2631，在这之前收到的所有存货已列入存货的盘点范围，而在这之后收到的所有存货都被排除在存货的盘点范围之外。12月31日，楼兰通过检查存货入库单，发现入库单2632号到2634号是在存货盘点之后收到，但仍属于本会计年度。楼兰随后发现，资产负债表上的存货项目只包括盘点范围内的存货。在对应付账款进行审计时，楼兰又发现如下信息：

审计案例

单位：元 入库单号码 2631 2632 2633 2634 2635 2636 2637 2638 购货金额 261 926 370 916 518 231 640 300 848 491 591 620 751 550 240 787 是否包括在应付账款内 是 否 是 否 是 否 否 否 购货发票的日期 12—31 12-26 12—31 12—16 12—28 1—3 1—5 12—31 发运日期 12～30 12～15 12～26 12～27 12～31 12～31 12～26 1～3 要求：(1)请回答存货盘点和购货业务截止测试之间的关系；

(2)哪些购货业务被记入错误的会计期间，请编制工作底稿中的调整分录。

案例一：．在存货审计中，注册会计师楼兰执行了如下审计程序以达到特定审计目标。假设她已拿到存货清单。

审计程序 审计目标 (1)用存货的单价乘以数量，并加总得出合计数。将合计数与存货总账余额核对。 (2)随机抽取若干个存货的明细账，追查至实物，以确定存货是否存在，数量是否正确。 (3)询问仓库保管人员有关存货冷背残次的情况。 (4)为了检查是否所有的存货项目均已入账，随机挑选一定样本数量的存货，由实物追查至相应的明细账。 (5)对比今年和去年存货的数量和单价，观察是否有异常变动。 (6)检查与供货方和销货方销售合同和发票以确定存货所有权的归属。 (7)对于存放在外地的存货，向受托保管人发函询问。

要求： 请说明楼兰所执行的审计程序分别使用了什么审计方法，可以达到什么审计目标？请将答案填入下

列表格： 审计程序 审计方法 审计目标 No．1 No．2 No．3 No．4 No．5 No．6 No．7 真实性 完整性 所有权 估价 分类 截止 机械准确性 披露

案例二：华联会计师事务所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，对其年度会计报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月30日对存货进行了全面盘点，但因历年从事正泰公司年度审计的丰建会计师事务所的注册会计师王仁在本年去世，因而11月30日托华联会计师事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点

存货，理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料均可提供复核。华联会计师事务所的注册会计师深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的；详细检查了正泰公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10％的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录；未发现重大差异。12月31日公司总资

12

审计案例

产900万元中，存货达400万元。

假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明理由。

案例三：2002年查帐人员在查阅某工业企业2001年度损益表，发现该企业12月份利润水平明显低于以前各期及上年同期；于是查阅了“产成品”明细帐，发现12月份采用后进先出法计算产品成本，与以前各期采用的加权平均法不一致；再查阅“生产成本”明细帐及“产成品”借方记录，发现12月份该企业多转成本10万元。 要求： 1、该企业存在什么问题？

2、被查企业应如何编制调帐分录？（假设该企业所得税税率 33％，盈余公积提取率 10％，应付投资者利润占净收益的 50％）

思考题：

1．下面有九种情况，每种情况包含有两种审计方法，请比较哪种方法获取的审计证据更为可靠，并说明理由。

（1）向欠款的购货方发出应收账款询证函和向购货方的股东发出应收账款询证函。 (2)盘点一厘米厚的钢板和盘点电子元器件。

(3)检查销售发票，这张销售发票由若干人共同编制与由一个人包办完成。 (4)盘点存货的数量与检查存货的冷背残次情况。

(5)向被审计单位雇佣的律师函证可能的诉讼结果与咨询会计师事务所自己雇佣的律师。 (6)向银行函证银行存款余额和向地质学家请教油矿的蕴藏量。 (7)向银行函证银行存款余额和检查银行对账单。

(8)亲自盘点存放在外地的存货和向受托保管人发函询证。 (9)向仓库保管员询问存货盘存数量和实地盘点存货。 2.注册会计师在审查某公司应付账款明细账时，发现2008年开富化工厂明细账有贷方余额86 000元，经查证有关凭证，是2005年向开富化工厂购买化工原料的货款。

请分析可能存在的问题。是否要进行进一步的审查?如何审查?怎样提出审计意见? 3．某注册会计师对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录： 借：固定资产—房屋 2 400 000

贷：应付票据—抵押票据 1 400 000 长期投资—普通股 1 000 000 经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股(每股面值100元)给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。试问，该注册会计师应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2 400 000元?

4．注册会计师王红在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目，请问王红对这些项目应进一步实施哪些审计程序?

(1)产成品储藏室内有数台电动马达没有悬

挂盘点单。经查询，这些马达属于客户(被审计单位)的承销品。

(2)验收部门有切片机一台，(为客户主要产品之一)，盘点单上标明“重做”字样。

(3)运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给红光公司。 (4)一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原

材料，每种原材料均挂有盘点单，经王红抽点与盘点单上的记录相符。

5．你是审计黄山公司会计报表的注册会计师。你获得了一张黄山公司本年度结账前的试算平衡表。

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审计案例

账 户 银行存款 应收账款 应收票据 存货 土地使用权 固定资产—建筑物(净值) 固定资产—机器设备(净值) 应付账款 应交税金—应交所得税 长期借款 股本 盈余公积 销售收入 销售成本 管理费用 销售费用 财务费用 合 计 借方余额 87 000 345 000 125 000 317 000 66 000 350 000 325 000 2 300 000 622 000 3 000 35 000 4 575 000 贷方余额 213 000 22 000 400 000 300 000 510 000 3 130 000 4 575 000

要求：请说明哪些账户可以通过函证来验证账户期末余额的存在性并对函证对象和函证的内容予

以简略说明。答案填入下列表格内。

应予函证的账户名称

函证对象 函证内容 筹资与投资循环审计

投资审计 案例：注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资—其他股权投资”项目，发现D公司对M单位长期股权投资账面价值为-30万元。张雷进一步查验，发现D公司向M单位投资150万元，占被投资单位股权比例为30％，计价方法采用权益法核算。由于2009年度M单位亏损600万元，故D公司作如此的会计处理。

实收资本

案例1：注册会计师李豪负责某外商投资企业年度会计报表审计中的“投资与融资业务循环”。当其审查实收资本并核对验资报告时发现，验资报告“说明段”(验资事项说明)中称：

(1)投资中方未办理财产转移手续，但承诺及时补办；(2)外商出资方式发生了变更。投资协议规定，外商出资200万美元，其中现金出资占60％，实物出资占40％。实际出资情况是现金出资占40％，实物出资占60％。审查会计处理时发现，中方实际出资额(实物和土地使用权)大于应出资额80万元，未进行会计处理。

案例2：注册会计师李豪在对A有限责任公司进行年度会计报表审计时发现，实收资本由年初的2 000万元变为年末的3 500万元，而盈余公积和未分配利润则比年初有所减少。询问财务负责人得知，9月份用年初盈余公积和

14

审计案例

未分配利润转增资本5007~，光华股份有限公司新注入资本1 000万元。为此，李豪审阅了公司营业执照，未发现增资事宜，财务负责人解释，尚未办理验资和变更登记，但提供了董事会决议和相关的会计记录及光华股份公司的进账凭证。

针对上述情况，李豪向被审计单位提供了两项可供选择方案：一是在审计报告日之前办理验资和变更登记手续；二是冲转增加的注册资本。由于办理验资和变更登记手续的时间过于紧迫，被审计单位选择了第二种方案。但经与光华股份公司协商，该公司不同意撤回投入资本。对此，李豪出具了否定意见的审计报告。

盈余公积

案例：注册会计师张雷在审计某大型钢铁厂盈余公积项目，发现该钢铁厂发生了下列会计业务，以企业更新改造资金项目拨付石灰石砂(借)756万元；拨付技术开发费(借)1 642万元；付市XX局赞助费100万元；付轧钢厂职工个人股利所得税金38万元。

货币资金与特殊项目审计

案例一 对某企业银行存款进行审计时发现：2001年12月31日银行存款日记账余额为26 680元；银行存款对账单余额为25 400元(经核实是正确的)。

经核对发现2001年12月存在以下几笔未达账项：(1)12月29日，委托银行收款2 500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。

(2)12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。 (3)12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。

(4)12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计3 600元，企业已收款入账，银行尚未记账。 (5)12月15日，收到银行收款通知单金额为3 850元，公司入账时误记为3 500元。 [要求](1)根据上述情况编制银行存款余额调节表。

(2)假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： 1)编制的调节表中发现的错误数额是多少? 2)属何种性质的错误?

3)2001年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少?

4)如果2001年1，2月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实? 案例二 2002年1月21日，审计人员对某企业进行会计报表审计，查得资产负债表中“货币资金”项目中库存现金余额为859．81元。1月21日下午下班前，对出纳经管的现金进行了清点，该企业1月21日现金账面余额为759．81元，清点结果如下： 1．现金实存数545.05元。

2．保险柜中有下列单据已经收、付款，但未入账。

(1)某职工借条一张，系差旅费，金额是200元，已经批准，日期是2001年12月29日。 (2)某采购员借条一张，金额是130元，日期是2001年12月20日，未经批准。 (3)保险柜中有已收款但未记账的凭证三张，金额135．24元。

(4)外地汇款单一张，汇出日期是2001年12月3日，金额是500元，尚未办理。 (5)2002年1月18日的转账支票一张，金额185元。

(6)本市某单位2001年1月5日开出转账支票一张，金额100元，20日交存银行，已过规定进账时间，银行不予进账，现未加处理。

(7)经核对2002年1月1--21日的收付款凭证和现金日记账，核实1--21日的现金收入2 350元，现金支出2 400元，正确无误。

(8)银行核定该企业库存现金限额为600元。

[要求]根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数；并调整核实2001年12月31日资产负债表所列的数字是否公允，对现金收支、库存管理的合法性提出审计意见。

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审计案例

库存现金盘点表

客户 编制人： 日期： 索引号： 项目 复核人： 日期： 页次： 会计期间

盘点日期： 年 月 日

检查盘点记录 项 目 行次 人民币 美 元 某外币 面 额 实有现金盘点记录 人民币 张 1000元 500元 50元 10元 5元 2元 金额 张 美 元 金额 某 外 币 张 金额

上一日账面库存余1 额 盘点日未记账传票2 收入金额 盘点日未记账传票3 支出金额 盘点日账面应有金4 额 盘点实有现金数额 5 盘点日应有与实有6 差异 白条抵库（张） 差异原因 分析 报表日至查帐日现追 金付出总额 报表日至查帐日现溯 金收入总额 报表日库存现金应调 有余额 报表日余额折合本整 位币金额 本位币合计 1元 0.5元 0.2元 0.1元 合计 情况说明及审计结论： 盘点人： 监盘人： 复核：

审计报告

案例：在下列相互独立的审计环境中，假设你是注册会计师，你会发表何种审计意见? (1)在对伊犁公司的审计过程中，你发现存货存在严重高估的可能性。但是当你要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，客户拒绝提供合作。

(2)你正在第一次对乌苏公司进行审计。乌苏公司已成立5年，但从来没有被审计过。在审计过程中，乌苏公司不同意你对期初余额进行审计。审计完毕后，你认为本期财务报表的编制符合《企业会计准则》的要求。 (3)你是在于田百货公司会计年度结束日之后才被聘请对该公司进行审计的，所以无法对于田百货公司的期末存货进行盘点。你知道，对于田百货公司来说，存货项目非常重要。你设法通过执行替代程序获取了充分、适当的审计证据。审计工作完成后，你认为会计报表的编制符合《企业会计准则》的规定，公允地反映了于田百货公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。 (4)会计年度结束后大约四个星期，博乐公司的一家主要购货商宣告破产。注册会计师在对应收账款进行函证时，这个购货商确认了其所欠的金额，因此博乐公司拒绝对应收账款期末余额做出调整或者进行披露。该客户所欠的应收账款占流动资产总额的10％，是当年净利润的30％。 (5)叶城运输公司原来采用购置运输车辆的经营政策。今年叶城运输公司决定不再购置运输车辆，改为租赁所需的车辆。会计政策也相应改为融资租赁的会计处理方法。该会计政策变更已经在会计报表中作了充分的披露。 要求：请你说明每种情况下你将发表的审计意见类型。如果所给的条件不足，可以自行设定。

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